podatki dochodowe od osób prawnych

podatki dochodowe od osób prawnych (IRPJ i CSLL)

spółki będące rezydentami podlegają opodatkowaniu od dochodu na całym świecie. Zagraniczna firma podlega opodatkowaniu brazylijskiemu tylko wtedy, gdy prowadzi pewne działania sprzedażowe w Brazylii za pośrednictwem agentów lub przedstawicieli mających siedzibę w kraju i posiadających prawo do wiązania zagranicznego sprzedawcy przed krajowym nabywcą lub za pośrednictwem krajowego oddziału zagranicznego sprzedawcy. Przedstawiciel działający w charakterze pełnomocnika, przy czym ostateczna transakcja jest zawierana przez spółkę niebędącą rezydentem za granicą, nie będzie powodował obecności prawnej w Brazylii.

podatek dochodowy od osób prawnych, lub IRPJ, jest pobierany od zysków podlegających opodatkowaniu jednostki według stawki 15%. Oprócz IRPJ, 10% surtax jest nakładany na dochód podlegający opodatkowaniu przekraczający 240.000 BRL w ujęciu rocznym.

składka socjalna na zyski, czyli CSLL, jest pobierana od podmiotów podlegających IRPJ w celu finansowania brazylijskiego federalnego systemu zabezpieczenia społecznego. Ustawa 13,169/2015, zwiększyła stopę CSLL do 20% dla Instytucji Finansowych i utrzymała stopę 9% dla innych instytucji.

podatki dochodowe od osób prawnych podlegają samoocenie, a deklaracje należy składać w miejscu zamieszkania podatnika. Organy mogą obliczyć podatki, jeśli nie złożono deklaracji lub podatnik złożył nieprawidłową deklarację. W sytuacjach, gdy podatnik nie prowadził właściwej dokumentacji księgowej, organy podatkowe mogą nie uwzględnić dokumentacji księgowej i przeprowadzić arbitralną ocenę.

ustawa 13,202 / 15, opublikowana w dniu 9 grudnia 2015 r., wyjaśnia, że brazylijskie umowy podatkowe obejmują również składkę na ubezpieczenie społeczne od zysków netto (CSLL). Artykuł „podatki objęte” w brazylijskich traktatach podatkowych wyraźnie zawiera tylko „Brazylijski federalny podatek dochodowy”, bez określenia lub odniesienia do IRPJ lub CSLL.

dochód podlegający opodatkowaniu zdefiniowany

zyski operacyjne są definiowane jako przychody operacyjne brutto, pomniejszone o Koszty sprzedanych towarów lub świadczonych usług; koszty handlowe, administracyjne i operacyjne; oraz inne opłaty, rezerwy i straty zatwierdzone przez prawo. Dywidendy otrzymane od innych spółek Brazylijskich oraz dochody ze składek z tytułu emisji nowych akcji nie są zaliczane do dochodu podlegającego opodatkowaniu.

brazylijskie firmy mogą zdecydować się na opodatkowanie od rzeczywistych lub uznanych dochodów. Metoda lucro Real opiera się na rzeczywistych rocznych lub kwartalnych dochodach podlegających opodatkowaniu, a metoda Lucro Real opiera się na szacunkowych lub uznanych dochodach podlegających opodatkowaniu. Wybory są przeprowadzane corocznie i dokumentowane przez pierwszy formularz podatkowy zapłacony na początku każdego roku kalendarzowego.

w systemie Lucro Real podstawą opodatkowania jest dochód przed IRPJ i CSLL, skorygowany o dodatkowe koszty (koszty niewymagalne) i odliczenia (dochody niepodlegające opodatkowaniu, takie jak dochód z dywidendy). IRPJ i CSLL muszą zostać opłacone do ostatniego dnia roboczego następnego miesiąca.

  • Lucro Real (Actual Income Regim)

osoby prawne opodatkowane metodą actual income obliczaną w ujęciu rocznym lub kwartalnym ustalają dochód podlegający opodatkowaniu w oparciu o przychody przed opodatkowaniem skorygowane o pozycje dodatkowe i niepodlegające opodatkowaniu. Wybór metody rzeczywistego dochodu jest obowiązkowy dla każdego podmiotu, który spełnia następujące warunki:

  1. łączne przychody w poprzednim roku kalendarzowym przekraczające siedemdziesiąt osiem milionów Reais (R$78.000.000, 00) lub proporcjonalne do liczby miesięcy, w których podmiot prowadził działalność w danym roku podatkowym, jeśli są krótsze niż dwanaście (12) miesięcy;
  2. instytucje finansowe, towarzystwa ubezpieczeniowe i inne podobne podmioty finansowe;
  3. podmioty, które mają dochody, zyski lub zyski kapitałowe ze źródeł zagranicznych;
  4. Podmioty, którym przyznano ulgi podatkowe polegające na zwolnieniu lub obniżeniu podatku dochodowego;
  5. podmioty, które w ciągu roku kalendarzowego dokonywały miesięcznych płatności podatkowych w oparciu o system szacunkowy;
  6. podmioty prowadzące działalność faktoringową. Metoda rzeczywistego dochodu pozwala podatnikowi na obliczanie podatku dochodowego w ujęciu kwartalnym lub rocznym.

Po wybraniu metody rocznego systemu dochodów podatnik jest zobowiązany do dokonywania miesięcznych przedpłat IRPJ i CSLL, które zmniejszają ostateczne zobowiązanie podatkowe na dzień 31 grudnia.

  • Lucro Presidido

uważa, że system dochodów podlegających opodatkowaniu (Lucro Presidido) jest fakultatywnym systemem podatkowym dla przedsiębiorstw, których przychody brutto w poprzednim roku były niższe niż 78 mln BRL i są obliczane w ujęciu kwartalnym. IRPJ i CSLL są pobierane od uznanych zysków, które są ustalane poprzez zastosowanie określonego procentu do przychodów z każdego kwartału, powiększonego o inne uzyskane dochody i zyski kapitałowe.
dla IRPJ dochód podlegający opodatkowaniu ustala się stosując ogólnie następujące współczynniki: 32 procent dla przychodów z usług i 8 procent dla przychodów ze sprzedaży produktów i towarów (wskaźniki te mogą się różnić dla konkretnych działań). W przypadku płatności CSLL szacowana marża zysku wynosi 32 procent dla usług i 12 procent dla sprzedaży produktów i dobra. IRPJ i CSLL muszą być opłacane kwartalnie, do ostatniego dnia roboczego miesiąca następującego po kwartale.

Zapasy

przedsiębiorstwa, które mają zintegrowany system kalkulacji kosztów, muszą wyceniać zapasy do celów podatkowych po niższej cenie i wartości rynkowej, stosując metodę średniego kosztu lub metody FIFO (first in, first out). Ogólnie rzecz biorąc, przedsiębiorstwa, które nie mają zintegrowanego systemu kalkulacji kosztów, muszą wycenić produkty po 70% najwyższej ceny sprzedaży stosowanej w okresie podatkowym (metoda arbitralna).

straty

straty należy segregować jako „działające” i „nie działające.”Straty z tytułu niewykonania zobowiązania mogą być kompensowane jedynie zyskami z tytułu niewykonania zobowiązania. Straty podatkowe poniesione w jednym roku podatkowym mogą być przenoszone na czas nieokreślony, ale kwota kompensacji jest ograniczona do 30 procent dochodu podlegającego opodatkowaniu za każdy rok. Przenoszenie strat jest niedozwolone

ulga grupowa

Brazylia nie ma systemu ulgi grupowej. W Brazylii nie ma konsolidacji podatkowej i każdy podmiot musi złożyć oddzielne zeznania podatkowe.

opodatkowanie zysków kapitałowych

zyski kapitałowe są traktowane tak samo jak zyski zwykłe (z zastrzeżeniem ograniczeń dotyczących kompensowania strat kapitałowych od zysków zwykłych w niektórych przypadkach). Od dnia 1 stycznia 2017 r.zyski kapitałowe uzyskane przez nierezydenta z inwestycji zarejestrowanej w banku centralnym podlegają progresywnemu podatkowi u źródła, o stawkach od 15% do 22,5%, w następujący sposób:

  • 15% od zysków nieprzekraczających 5 mln BRL;
  • 17,5% od zysków powyżej 5 mln BRL i poniżej 10 mln BRL
  • 20% od zysków powyżej 10 mln BRL i poniżej 30 mln BRL; oraz
  • 22,5% od zysków powyżej 30 mln BRL

jeśli zysk kapitałowy jest uzyskiwany przez rezydenta raju podatkowego, stawka wzrasta do 25%. Zgodnie z prawem krajowym przedstawiciel prawny nabywcy niebędącego rezydentem w Brazylii jest zobowiązany do potrącenia i zapłaty podatku brazylijskim organom podatkowym. Zasadniczo zasada ta ma na celu opodatkowanie wszelkich zysków kapitałowych uzyskanych za granicą od transakcji obejmujących przeniesienie Brazylijskich aktywów.

zagraniczni inwestorzy na rynku finansowym mogą podlegać różnym stawkom podatku od zysków kapitałowych.

odliczenia

wydatki zasadniczo można odliczyć, jeśli są one niezbędne do działalności spółki. Zyski i straty walutowe z tytułu zobowiązań w walutach obcych mogą być opodatkowane na zasadzie memoriałowej lub kasowej, zgodnie z wyborem podatnika za rok kalendarzowy. Zgodnie z zasadą memoriałową miesięczne zyski z wymiany będą podlegały opodatkowaniu, a straty z wymiany będą podlegały odliczeniu (niezależnie od tego, czy zostały zrealizowane, czy nie). Zgodnie z zasadą pieniężną zyski lub straty z wymiany będą podlegały opodatkowaniu lub odliczeniu tylko wtedy, gdy zostaną zrealizowane.

amortyzacja

Po wprowadzeniu nowych zasad MSSF brazylijskie spółki podlegają od dnia 1 stycznia 2008 r.materialnemu/stałemu testowi na utratę wartości aktywów, który powinien zostać przeprowadzony przynajmniej wtedy, gdy istnieją dowody na to, że takie aktywa mogą być osłabione (brak rentowności, przestarzałość i zmiany technologiczne). Ponadto nowe standardy rachunkowości wydane przez Brazylijski Komitet Standardów Rachunkowości (CPC) przewidują, że od tej pory jednostki powinny rozpoznawać wartość środka trwałego w swoich sprawozdaniach finansowych zgodnie z okresem użytkowania takich systemów operacyjnych (od 1 stycznia 2009 r.).

taki statut stanowi, że jednostki przyjmują metohd amortyzacji, która lepiej odzwierciedla wzór, w którym oczekuje się, że przyszłe korzyści ekonomiczne zostaną wykorzystane.

jednak z punktu widzenia podatkowego orzeczenie normatywne 1.700/2017 określa, że koszty amortyzacji należy obliczać w sposób liniowy, według stawek ustalonych wcześniej w tym orzeczeniu normatywnym. Środki trwałe są amortyzowane według stawek określonych dla ustalonych klas aktywów, chyba że przepisy szczególne zezwalają na wyższą stawkę.

roczne stawki wynoszą 4 procent dla budynków; 20 procent dla pojazdów, sprzętu komputerowego i oprogramowania; i 10 procent dla maszyn, urządzeń i osprzętu.

podatnicy mają możliwość stosowania różnych stawek uznanych za bardziej odpowiednie dla konkretnych faktów i okoliczności, o ile są w stanie dostarczyć odpowiednią dokumentację wsparcia uzasadniającą takie stawki.

podmiot obsługujący dwie zmiany dziennie może amortyzować aktywa wykorzystywane w produkcji w stawce półtora raza wyższej od zwykłej. Firmy, które pracują na trzy zmiany dziennie, mogą stosować podwójną normalną stawkę.

kolejnym istotnym aspektem jest przyspieszona amortyzacja księgowa, która może być przeprowadzana w oparciu o zmiany pracy w działalności produkcyjnej. Ustawa o podatku dochodowym przewiduje przyspieszoną amortyzację w oparciu o liczbę dziennych godzin pracy poniesionych przy operacjach obejmujących aktywa, w tym Maszyny i urządzenia, według następujących stawek:

  • jedna 8-godzinna zmiana:
  • dwie 8-godzinne zmiany: 1,5
  • trzy 8-godzinne zmiany: 2,0
wartość firmy

od 2015 r. nowe przepisy wprowadzone ustawą 12.973/2014 określają podział premii z tytułu nabycia akcji powinien być podzielony na dwie kategorie, w następującej kolejności: (1)możliwe do zidentyfikowania aktywa nabyte i zobowiązania przyjęte w wartości godziwej; oraz (2) przyszła rentowność (wartość firmy) lub ujemna wartość firmy. Obie kwoty powinny być ujmowane na oddzielnych rachunkach i być poparte niezależną wyceną zarejestrowaną w Federalnej usłudze skarbowej lub rejestrze aktów i dokumentów.

odliczenie premii zostanie dokonane w oparciu o amortyzację i/lub amortyzację nabytych aktywów i zobowiązań przejętych według wartości godziwej i/lub zamortyzowanych w okresie co najmniej pięciu lat (dla części przeznaczonej na wartość firmy). Amortyzacja podatkowa wywołana połączeniem byłaby ustalana na podstawie istniejącego salda księgowego na dzień przejęcia.

inne korekty podatkowe

dotacje rządowe i pomoc

tymczasowe niepodlegające opodatkowaniu. Dochody uzyskane z rządowych dotacji inwestycyjnych i darowizn, przyznane jako zachęta do zakładania lub rozwoju przedsiębiorstw gospodarczych i uznane na p&L nie są obliczane na podstawie obliczenia podatku dochodowego od osób prawnych. Brak opodatkowania takich przychodów jest możliwy tylko wtedy, gdy jednostka uznaje dotacje na rezerwy zysku (kapitał własny netto). Takie rezerwy są dostępne tylko w celu zrekompensowania skumulowanych strat lub zwiększenia opłaconego kapitału. Każde zróżnicowane wykorzystanie takich rezerw w stosunku do wymienionych oraz kapitalizacja tej rezerwy powoduje zwrot takich kwot na podstawie obliczenia CIT.

premia z tytułu emisji obligacji

tymczasowa niepodlegająca opodatkowaniu. Dochód uzyskany ze składek z tytułu emisji obligacji nie jest obliczany na podstawie obliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, pod warunkiem że jednostka uznaje tę premię za rezerwy celowe (netto

konwersja na kapitał wpłacony takich rezerw oraz zróżnicowane wykorzystanie takich rezerw w stosunku do dozwolonych przez prawo powoduje zwrot takich kwot na podstawie obliczenia CIT.

wydatki wynikające z emisji akcji

brazylijskie ustawodawstwo zezwala na wyłączenie na podstawie obliczeń CIT kosztów wynikających z pierwotnych wypłat akcji lub premii subskrypcyjnych, uznanych na kapitale netto. Jeżeli z jakiegokolwiek powodu transakcja zostanie odwrócona, kwoty wcześniej wyłączone z obliczeń CIT zostaną ponownie dodane do celów podatkowych IRPJ i CSLL.

środki trwałe

koszty i wydatki związane z realizacją środków trwałych poprzez sprzedaż, amortyzację, amortyzację itp., podlegają odliczeniu dla celów IRPJ i CSLL. Stawka amortyzacji dla celów podatkowych, określona w orzeczeniu normatywnym 162/98, jest określona przez oczekiwany termin ekonomicznego wykorzystania składnika aktywów. Podatnicy mogą jednak przyjąć inną stawkę amortyzacji, jeżeli jest ona poparta odpowiednią dokumentacją (raportami technicznymi).

wydatki przedoperacyjne

tymczasowe niepodlegające odliczeniu. Koszty poniesione na etapie przedoperacyjnym / przedindustrialnym jednostki lub poniesione podczas rozszerzenia działalności przemysłowej nie są obliczane na podstawie obliczenia podatku dochodowego od osób prawnych. Podatnicy wyłączają takie kwoty przy obliczaniu CIT w stałej kwocie miesięcznie na okres co najmniej 5 lat, począwszy od rozpoczęcia działalności.

kontrakty długoterminowe

w przypadku kontraktów budowlanych z terminem realizacji dłuższym niż rok zyski lub straty dla celów podatkowych wynikające z takich kontraktów określa się w oparciu o jedno z następujących kryteriów: (i) udział poniesionych kosztów w całkowitych szacowanych kosztach, lub (ii) rzeczywisty rozwój projektu (postęp fizyczny).

jeżeli jednostka zdecyduje się na zastosowanie innych kryteriów niż wymienione powyżej, uzupełnia lub wyłącza na podstawie obliczeń CIT różnicę między tymi dwoma metodami (przyjętą przez jednostkę i jednym z kryteriów określonych w przepisach podatkowych).

Dodaj komentarz

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany.